Dileme pri datumih za obveznost in odbitek DDV

Novela ZDDV-O (Uradni list RS, št. 104-3310/2024 z dne 10. decembra 2024) ni bistveno posegla v temeljna pravila glede obveznosti obračuna in pravice do odbitka DDV. Vendar pa je uvedba obveznih evidenc sprožila vprašanja in nejasnosti tudi v zvezi z dolgo ustaljenimi določbami.

V nadaljevanju prispevka sistematično obravnavamo:

1. trenutek nastanka obveznosti za obračun DDV in
2. trenutek nastanka pravice do odbitka vstopnega DDV.

 

Nastanek obveznosti za obračun DDV

Splošna pravila

Obveznost za obračun DDV nastane, ko je blago dobavljeno oz. so storitve opravljene (33/1 ZDDV-1).

Blago je dobavljeno v trenutku, ko se razpolagalna pravica prenese z dobavitelja na kupca (6/1 ZDDV-1).

Storitve so opravljene, če so izvedene v obsegu in kvaliteti, kot je dogovorjeno med izvajalcem in prejemnikom storitve. Če se storitve izvajajo kontinuirano brez jasne razmejitve, je za opravljene storitve najenostavneje izdati račun na mesečni ravni. Zavezanec lahko poljubno izbere tudi drugo obračunsko obdobje (četrtletje, polletje), vendar mora zagotoviti, da to obdobje ni daljše od enega leta (33/2 ZDDV-1).

Če je račun izdan, preden je blago dobavljeno oziroma so storitve opravljene, nastane obveznost za obračun DDV šele ob dobavi blaga oziroma ob zaključku storitev.

Če je račun izdan, preden je blago dobavljeno oziroma so storitve opravljene, in je v zvezi s tem računom tudi prejeto plačilo, nastane obveznost za obračun DDV na dan prejema plačila.

Če račun ni izdan, blago pa je bilo dobavljeno oziroma storitve opravljene, DDV obveznost nastane zadnji dan obdobja (mesec ali četrtletje), v katerem je bilo blago dobavljeno oz. so bile storitve opravljene.

PRIMER 1: Nastanek DDV obveznosti in prenos razpolagalne pravice na blagu

SI DDV zavezanec opravi oproščeno dobavo blaga v Nemčijo. DE DDV zavezanec blago prevzame v Sloveniji in ga odpelje v Nemčijo (EXW Ljubljana). Kdaj nastane obveznost za obračun DDV, če:

• DE DDV zavezanec prevzame blago v Sloveniji 29. 8. 2025,
• blago v Nemčijo prispe 1. 9. 2025,
• SI DDV zavezanec izda račun 29. 8. 2025?

Obveznost za obračun DDV nastane 29. 8. 2025, ker:

1. se je razpolagalna pravica na DE DDV zavezanca prenesla dne 29. 8. 2025 (EXW klavzula) in
2. je SI DDV zavezanec izdal račun 29. 8. 2025.

PRIMER 2: Dlje trajajoče storitve in nastanek DDV obveznosti

SI zavezanec je za SI naročnika opravil storitve oglaševanja za obdobje 24 mesecev od 1. 4. 2023 od 31. 3. 2025. Račun za storitve je izdal 31. 3. 2025.

Kdaj nastane obveznost za obračun DDV?

Obveznost za obračun DDV prvič nastane 31. 3. 2024, ko se je zaključilo prvo enoletno obdobje, in drugič 31. 3. 2025, ko se je zaključilo drugo enoletno obdobje. Zavezanec je torej naredil napako pri izdaji računa. Za storitve, opravljene v obdobju od 1. 4. 2023 do 31. 3. 2025, bi moral izdati vsaj dva računa, prvega za obdobje od 1. 4. 2023 do 31. 3. 2024 in drugega za obdobje od 1. 4. 2024 do 31. 3. 2025.

PRIMER 3: Prevlada posebnega pravila nad splošnim pravilom

SI DDV zavezanec je prejel račun od izvajalca storitve Open AI iz tretjih držav za uporabo storitve ChatGPT z naslednjimi podatki:

• datum računa 29. 8. 2025
• datum opravljanja storitve 29. 9. 2025
• datum plačila 29. 8. 2025

Kdaj nastane obveznost za obračun DDV?

Obveznost za obračun DDV nastane na dan 29. 8. 2025, ker prevlada posebno pravilo za predplačila. Splošnega pravila, kjer DDV obveznost nastane na dan zaključka storitve, ni mogoče uporabiti.

 

Posebna pravila

Dobave in pridobitve blaga v/iz EU

Obveznost za obračun DDV pri dobavah in pridobitvah blaga v/iz EU nastane na dan izdaje računa.

Dobave blaga v EU: Če račun ni izdan, ali je izdan, preden je dobava opravljena.

DDV obveznost nastane točno 15. dan v mesecu, ki sledi mesecu dobave blaga (33/8 ZDDV-1).

Pridobitve blaga iz EU: Če račun ni izdan, ali je izdan, preden je dobava opravljena, DDV obveznost nastane najpozneje 15. dan v mesecu, ki sledi mesecu dobave blaga (34 ZDDV-1).

PRIMER 4: Kdaj nastane DDV obveznost pri dobavah blaga v EU (evidenca obračunanega DDV)?

V primeru 4 navajamo primere nastanka DDV obveznosti pri dobavi blaga v EU, če je SI DDV zavezanec v vlogi dobavitelja.

Primer	Datum dobave blaga	Datum izdaje računa	Datum nastanka DDV obveznosti	Obdobje za poročanje v DDV-O in RP-O
Račun je izdan pred dobavo	15. 7. 2025	10. 7. 2025	točno 15. 8. 2025	Avgust (uporabimo pravilo, kot da račun ne bi bil izdan)
Račun je izdan na dan dobave	15. 7. 2025	15. 7. 2025	15. 7. 2025	julij
Račun je pravočasno izdan po dobavi	a) 15. 7. 2025 b) 15. 7. 2025	a) 31. 7. 2025 b) 2. 8. 2025	a) 31. 7.2025 b) 2. 8. 2025	a) julij b) avgust
Račun je prepozno izdan po dobavi	15. 7. 2025	2. 9. 2025	točno 15. 8. 2025	avgust

 

Uvoz blaga

Obveznost za obračun DDV nastane na dan, ko je blago uvoženo oz. se zanj zaključijo uvozni carinski postopki, kot na primer: začasna hramba, vnos v prosto cono, carinsko skladiščenje, aktivno oplemenitenje, začasni uvoz, tranzitni postopek (35 ZDDV-1).

PRIMER 5: Nastanek DDV obveznosti pri uvozu, če zavezanec DDV plača preko DDV obračuna

SI DDV zavezanec je uvozil blago iz Srbije. Uvozni DDV plača preko DDV obračuna (oznaka v carinski deklaraciji G). SI DDV zavezanec je blago dobavitelju plačal 7. 7. 2025. Dobavitelj je izdal račun 14. 7. 2025. Carinska deklaracija vsebuje naslednje datume:

• datum carinske deklaracije je 18. 7. 2025,
• datum prepustitve blaga je 15. 7. 2025,
• datum prejema IE429 je 18. 7. 2025.

Kdaj nastane obveznost za obračun DDV?

DDV obveznost nastane na dan, ko je blago uvoženo, t. j. 15. 7. 2025 (datum razberemo iz carinske deklaracije npr. »PREPUŠČENO: 15. 7. 2025«).

 

Predplačila in njihov vpliv na nastanek DDV obveznosti

Če je plačilo izvedeno, preden je blago dobavljeno ali preden so storitve opravljene, nastane obveznost obračuna DDV na dan prejema plačila (33/5 ZDDV-1). Obveznost obračuna DDV velja tudi od predplačil v povezavi s transakcijami po 76.a členu ZDDV-1.

Pri predplačilih, povezanih z dobavo oz. pridobitvijo blaga iz EU (36. člen P-ZDDV-1) in uvozom oz. izvozom blaga (36c. P-ZDDV-1), obveznost za obračun DDV ne nastane.

PRIMER 6: Nastanek DDV obveznosti in predplačila

V nadaljevanju navajamo nekaj primerov, kjer je SI zavezanec kupec blaga oz. naročnik storitev. SI zavezanec plača blago/storitve še preden je blago dobavljeno oz. storitve opravljene.

Primer	Dobavitelj	Ali nastane obveznost za obračun DDV pri SI kupcu na dan predplačila?
Predplačilo za dobavo blaga ali opravljene storitve v Sloveniji	SI DDV zavezanec	DA
Predplačilo za pridobitev blaga iz EU	DDV zavezanec iz EU	NE
Predplačilo za uvoz blaga iz tretjih držav	DDV zavezanec iz tretjih držav	NE
Predplačilo za storitve iz EU	DDV zavezanec iz EU	DA
Predplačilo za storitve iz tretjih držav	DDV zavezanec iz tretjih držav	DA

 

Nastanek pravice do odbitka DDV

Zavezanec mora za odbitek DDV izpolnjevati štiri splošne pogoje:

1.      Zavezanec nabavljeno blago ali storitve uporabi za namene svojih obdavčljivih transakcij ali transakcij, ki dopuščajo pravico do odbitka (63/1 ZDDV-1)

2.      Nastala je obveznost za obračun DDV (62/1 ZDDV-1)

3.      Zavezanec razpolaga z računom ali drugim primerljivim dokumentom (67 ZDDV-1)

4.      Zavezanec je odbitni DDV že plačal oz. ga bo plačal (63/1 ZDDV-1)

Pomembno! Obveznost obračuna DDV pri dobavitelju še ne pomeni samodejne pravice do odbitka DDV pri kupcu. Odbitek je mogoč le, če so izpolnjeni vsi štirje splošni pogoji in ni omejitev odbitka DDV po 66. členu ZDDV-1 (npr. vozila, reprezentanca, hrana, pijača, nastanitev).

Pri pridobitvah blaga iz EU pravica do odbitka nastane z dnem, ko nastane obveznost za obračun DDV, če zavezanec do poteka roka za predložitev DDV obračuna za to davčno obdobje razpolaga z računom ali drugim dokumentom (67/1/c ZDDV-1).

PRIMER 7: Povezava med nastankom obveznosti za obračun DDV in pravice do odbitka

SI zavezanec A je 26. 7. 2025 prejel račun z obračunanim DDV od SI zavezanca B. Račun vsebuje naslednje podatke:

• datum računa je 25. 7. 2025,
• datum dobave blaga je 5. 7. 2025,
• datum zapadlosti računa je 20. 8. 2025.

Kdaj zavezanec A pridobi pravico do odbitka DDV?

SI zavezanec A pridobi pravico do odbitka DDV z dnem, ko SI zavezancu B nastane obveznost za obračun DDV. Obveznost za obračun DDV nastane z dnem dobave blaga, t. j. 5. 7. 2025. SI zavezanec A lahko odbije DDV v julijskem DDV obračunu, če na dan oddaje julijskega obračuna razpolaga z računom.

PRIMER 8: Nastanek pravice do odbitka DDV pri pridobitvah blaga iz EU (odbitek DDV v evidenci odbitka DDV)

V primeru 8 navajamo primere nastanka pravice do odbitka pri pridobitvi blaga iz EU, če je SI DDV zavezanec v vlogi kupca.

Primer	Datum pridobitve blaga	Datum izdaje računa	Datum nastanka DDV obveznosti	Datum prejema računa	Datum nastanka pravice do odbitka
Račun ni bil izdan	15. 7. 2025	Račun ni bil izdan	15. 7. 2025 oz. najpozneje 15. 8. 2025*	Račun ni bil prejet	Ni pravice do odbitka, dokler SI zavezanec ne razpolaga z računom
Račun je izdan po dobavi v istem mesecu	15. 7. 2025	20. 7. 2025	20. 7. 2025	31. 7. 2025	20. 7. 2025
Račun je izdan po dobavi v naslednjem mesecu	15. 7. 2025	2. 8. 2025	2. 8. 2025	19. 8. 2025	2. 8. 2025
Račun je bil izdan po dobavi, vendar prepozno	15. 7. 2025	5. 9. 2025	15. 7. 2025 oz. najpozneje 15. 8. 2025*	25. 9. 2025	a) 15. 8. 2025, če je rok za oddajo avgustovskega DDV obračuna 30. 9. 2025 b) 25. 9. 2025, če je rok za oddajo avgustovskega DDV obračuna 20. 9. 2025

*FURS pojasnilo št. 4230-76/2025-1 z dne 14. 7. 2025 ni popolnoma skladno s 34. členom ZDDV-1. Namreč 34. člen ZDDV-1 opredeljuje, da obveznost za obračun DDV nastane najpozneje 15. dan v mesecu, ki sledi mesecu dobave blaga. Torej zavezanec lahko naredi samoobdavčitev že v mesecu juliju oz. najpozneje v mesecu avgustu. Smiselno je, da se zavezanci konsistentno držijo bodisi FURS pojasnila bodisi 34. člena ZDDV-1 pri obravnavi vseh prejetih računov za pridobitve blaga iz EU.

Sklepne ugotovitve in priporočila

Kot je bilo navedeno že v uvodu tega prispevka, spremembe ZDDV-1 niso posegle v pravila o nastanku obveznosti za obračun DDV niti v pravila glede pravice do odbitka. Uvedba obveznih DDV evidenc pa je kljub temu pri številnih zavezancih sprožila revizijo postopkov DDV poročanja in utrjevanje temeljnih DDV znanj. Pri tem velja opozoriti, da se zavezanec ne sme zanašati samo na programsko rešitev za pripravo DDV obračunov. Ključno je, da sam pozna in razume DDV pravila ter šele nato presodi, ali je programska rešitev datume za DDV ustrezno predlagala. To je še posebej pomembno pri specifičnih primerih iz poslovne prakse, ki jih programska rešitev pogosto težko pravilno vsebinsko obravnava.

 

Prispevek pripravila: Mojca Müller, preizkušena davčnica pri SIR

 

Viri:

• Pojasnilo FURS št. 4230-76/2025-1 z dne 14. 7. 2025: Nastanek obveznosti obračuna DDV od pridobitev blaga znotraj Unije in odbitek tega DDV
• Zakon o davku na dodano vrednost (ZDDV-1; Uradni list RS, št. 104/2024 z dne 10. 12. 2024)
• Pravilnik o izvajanju Zakona o davku na dodano vrednost (Uradni list RS, št. 15/2025 z dne 12. 3. 2025)